一、法人合伙人如何計算應納稅所得額

　　合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(一)先進行合伙企業(yè)層面的計算

　　具體應納稅所得額的計算按照《財政部 國家稅務總局印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅〔2000〕91號)及《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅〔2008〕65號)的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)再進行法人合伙人層面的計算

　　合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　2.合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　3.協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　二、法人合伙人如何申報應納稅所得額

　　為對法人合伙人來源于合伙企業(yè)應分得所得的稅會差異進行納稅調整，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表《納稅調整項目明細表》(A105000)增設第41行“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額”。

　　填報說明如下：

　　第1列“賬載金額”填報合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認的對合伙企業(yè)的投資所得。

　　第2列“稅收金額”填報納稅人按照“先分后稅”原則和《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159 號)文件第四條規(guī)定計算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應納稅所得額。

　　若第1列≤第2列，第3列“調增金額”填報第2-1列金額。

　　若第1列>第2列，第4列“調減金額”填報第2-1列金額的絕對值。