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公益捐贈稅前扣除實戰(zhàn)問題

來源：嘉融時間：2022-10-17 14:08:00瀏覽次數(shù)：2682次

稅前扣除標準
- 問
  - 公益性捐贈支出，稅前扣除比例和計算基數(shù)？
- 答
  - 《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）
    - 企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出
      - 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
      - 超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
- 注意
  - 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤
超標扣除年度
- 問
  - 超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，從哪一年開始計算？
- 答
  - 允許扣除的三年時限，從次年開始。
  - 例如
    - 2021年度“限額扣除的公益性捐贈支出”未能稅前扣除的部分
    - 可以結(jié)轉(zhuǎn)至2022、2023、2024年度扣除
    - 最長是在2024年度扣除
      - 如再不能稅前扣除的話，2021年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了
縣級以下不能扣除
- 問
  - 受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，能否稅前扣除？
- 答
  - 受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)
  - 如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除
公益性捐贈定義
- 問
  - 什么是公益性捐贈？
- 答
  - 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
    - 第五十一條，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（間接捐贈）
- 注意
  - 公益性社會團體是在財政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上
  - 反之，不能稅前扣除
匯繳申報納稅調(diào)整
- 問
  - 舉例
    - 某企業(yè)2021年利潤總額為200萬元，實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為15萬元，2010年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為10萬元
    - 請問匯算清繳時，如何填報納稅申報表？
- 答
  - 準予稅前扣除的限額=200×12%=24萬
  - 在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為
  - 2010年結(jié)轉(zhuǎn)的10萬元+2021年的14萬元
  - 2021年剩余的1萬元，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
證據(jù)鏈資料
- 問
  - 公益性捐贈，應(yīng)取得什么樣的票據(jù)？
- 答
  - 應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證
- 政策依據(jù)
  - 《財政部關(guān)于印發(fā)<公益事業(yè)捐贈票據(jù)適用管理暫行辦法>的通知》
    - 財綜〔2010〕112號
全額扣除的情形
- 問
  - 捐贈，允許全額扣除的分為哪幾種情形？
- 答
  - 用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除
    - 《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）
      - 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除
        在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策
      - “目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村
  - 贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除
    - 《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）
      - 對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除
  - 贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除
    - 《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）
      - 九、對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除
  - 捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除
    - 《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）
      - 企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除
      - 企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除
直接捐贈不得扣除
- 問
  - 企業(yè)直接向某小學捐贈的現(xiàn)金，能否稅前扣除？
- 答
  - 直接向受贈人提供的捐贈，不得稅前扣除，必須全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填入A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第1行內(nèi)
季度申報同步扣除
- 問
  - 公益性捐贈，在季度申報時能否扣除？
- 答
  - 企業(yè)的捐贈支出在會計處理時通過營業(yè)外支出已經(jīng)全額扣除，季度預繳申報時也實現(xiàn)了全額稅前扣除
不用到稅務(wù)局備案
- 問
  - 疫情防控期間，我公司發(fā)生的可以全額在稅前扣除的捐贈支出，需要去稅務(wù)機關(guān)備案嗎？
- 答
  - 不需要
  - 《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）
    - 第十二條，企業(yè)享受《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀浫~扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次
    - 企業(yè)取得承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳?br>
往年和當年扣除順序
- 問
  - 公司發(fā)生的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出與當年發(fā)生的公益性捐贈支出，在扣除順序上有什么要求？
- 答
  - 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）
    - 四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出

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