關(guān)于匯繳結(jié)束前取得發(fā)票的問題，大家好像有一個共同的認知：如果稅前扣除的項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，除特殊情況外，需要在匯繳結(jié)束前取得增值稅發(fā)票，否則一律都需要做納稅調(diào)增。但是，我們可能忽視了一個問題：有些沒有取得發(fā)票的稅前扣除事項，并不是因為納稅人應(yīng)取得而未取得，而是因為銷售方?jīng)]有到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點，沒有到應(yīng)該開具發(fā)票的時間。

　　【案例】2023年1月1日，甲公司從乙公司采購了一批貨物，不含稅價1000萬元。雙方約定簽訂合同后10日內(nèi)發(fā)貨，款項分兩年支付，2023年12月31日、2024年12月31日各支付500萬元。2023年6月，甲公司將該批貨物以1200萬元的價格全部銷售。2023年度，甲公司對于此筆業(yè)務(wù)確認收入1200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。

　　【解析】《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條“條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　根據(jù)上述規(guī)定，乙公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別是2023年12月31日、2024年12月31日。也就意味著，甲公司取得發(fā)票的時間點分別為2023年12月31日、2024年12月31日。

　　2023年6月，甲公司將該批貨物以1200萬元的價格全部銷售。2023年度，甲公司對于此筆業(yè)務(wù)確認收入1200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。但是，截至2024年5月31日(匯繳截止日)，對應(yīng)成本1000萬元只有500萬元的發(fā)票，剩余500萬元需要到2024年12月才能取得。1000萬元能否全額在2023年度稅前扣除?

　　觀點1：2023年納稅調(diào)增500萬元，2024年度取得發(fā)票后再做專項申報，追補扣除，這個追補年限規(guī)定不得超過五年。本案例中分期付款約定只有2年，按此種方法操作也無不可，納稅人沒有損失。但是如果分期付款約定時間是10年呢?那就意味著該批貨物的發(fā)票，甲公司需要10年時間才能全部取得，那是不是意味著有一半成本沒辦法扣除了，因為超過5年追補扣除時限了。而不能扣除的原因并不在納稅人，而是因為增值稅條例的相關(guān)規(guī)定。

　　觀點2：對于因上述特殊情況沒有在匯繳前取得發(fā)票的，應(yīng)該允許購買方在沒有足額取得發(fā)票前，先憑合同協(xié)議、付款憑證、運輸憑證等相關(guān)資料全額在稅前扣除憑證，無需做納稅調(diào)整。但是應(yīng)該在后續(xù)規(guī)定時間內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票。如果甲公司后續(xù)沒有按規(guī)定取得發(fā)票的，則需要按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅款，同時需要依照稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定，加收滯納稅款的滯納金。