收取客戶繳納的租賃包裝物的押金，是否需要繳納增值稅？對(duì)外出租房屋收取的押金是否繳納增值稅？

收取時(shí)不需要繳納增值稅。

借：銀行存款 113萬元

貸：其他應(yīng)付款-押金 113萬元

當(dāng)押金逾期12個(gè)月后，應(yīng)按照稅法依法繳納增值稅。

借：其他應(yīng)付款-押金 113萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13萬元

參考：

(1)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào))，第二條第一款規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

(2)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知(國(guó)稅函[2004]827號(hào))規(guī)定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1996】155號(hào))文第一條規(guī)定：

對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

應(yīng)征增值稅=押金收入÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

注意：

好多會(huì)計(jì)人員也問，對(duì)外出租房屋收取的押金是否繳納增值稅？

答復(fù)：

收取時(shí)不繳納增值稅，如果合同約定不予退還押金的，則并入租金按照增值稅價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

參考：

1、《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?o:p>

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”