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匯算清繳的三個問題

來源：未知來源時間：2021-05-24 09:33:29瀏覽次數(shù)：3766次

1、應收賬款損失稅前扣除的條件是什么？

根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）的規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

……　

(三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

……

在上述案例中，該企業(yè)的應收賬款逾期三年以上且經法院裁定無法收回，符合稅前扣除條件。

需要注意的是，企業(yè)的壞賬損失符合扣除條件，并不表示一定可以稅前扣除，還需要有符合扣除條件的相關憑證。

根據國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十二條的規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的相關資料和憑證如下：

（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

上述案例中，該企業(yè)的應收賬款逾期三年以上，并且發(fā)生的壞賬損失，屬于訴訟案件的情形，有法院的判決書，即取得了稅前扣除相應憑證。

既然該企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，符合稅法規(guī)定，又有法定稅前扣除憑證，為何稅局認為不可以扣除，并且要求補繳稅款和滯納金呢？

2、稅務局認為該筆壞賬損失不符合扣除條件，要求補繳稅款和滯納金，是否符合法律規(guī)定？

稅務局認為這筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，要求補繳稅款和滯納金，也是有一定道理的。

根據國家稅務總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

也就是說，只有會計上確認為損失，并且稅法上符合扣除條件，且取得了相應的扣除憑證的情況下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失才能夠稅前扣除。

如此看來，稅局的要求倒是也合乎法律規(guī)定。

那么，因為企業(yè)會計人員的一時疏忽，未能及時在賬務上確認壞賬損失，導致企業(yè)不能稅前扣除，是否還有補救措施呢？

答案是，當然有！

3、企業(yè)應該怎么做才能免于補繳稅款和滯納金？

根據上文的分析，我們知道了應收賬款壞賬損失稅前扣除的三個必備條件：

（1）符合稅法規(guī)定的資產損失扣除規(guī)定；

（2）取得稅法規(guī)定的資產損失稅前扣除相關資料；

（3）會計上已經確認壞賬損失。

該企業(yè)已經滿足（1）（2）兩個條件，只需要再補足條件（3），即可稅前扣除。

但有些會計朋友會比較疑惑：該企業(yè)2016年底計提了壞賬準備，不是已經在會計上確認了壞賬損失了嗎？

這里要注意了，會計上計提壞賬準備是遵循了會計質量信息要求的謹慎性原則，計提時并不表示實際上會發(fā)生壞賬損失的。

因此，實際發(fā)生確認壞賬損失的會計分錄應該是壞賬核銷的分錄：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

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