2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院頒發(fā)《海南自由貿(mào)易港建造總體方案》，引起了廣泛關(guān)注與評(píng)論，國(guó)家給予了海南建造自由貿(mào)易港很多優(yōu)惠方針。其間，稅收方針是這次總體方案的一大亮點(diǎn)，優(yōu)惠力度空前。就個(gè)人所得稅而言，方案規(guī)則，在2025年前，對(duì)符合條件的人才，其個(gè)人所得稅實(shí)踐稅負(fù)超越15%的部分，予以免稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)則的最高稅率為45%，與總體方案規(guī)則的最高稅負(fù)差距很大。人才是社會(huì)的寶貴財(cái)富、是經(jīng)濟(jì)建造的重要資源，較低的個(gè)稅稅率必然會(huì)吸引大批人才來(lái)到海南，為海南自由貿(mào)易港建造添磚加瓦。企業(yè)所得稅也有優(yōu)惠方針，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)在海南自由貿(mào)易港建立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資獲得的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收方針可能在必定程度大將海南變?yōu)槎愂瞻嫉?，使稅收籌劃的空間增大、稅收管理的危險(xiǎn)上升，可能會(huì)出現(xiàn)使用企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方針之間的差異而實(shí)施的稅收籌劃。比方，向高管發(fā)放高工資，少繳所得稅;將股息、盈利所得以工資方式發(fā)放，少繳所得稅。舉例說(shuō)明：

　　1.不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)適度多發(fā)放工資薪金

　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用25%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，其CEO兼大股東A先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅1000×25%=250萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-250=750萬(wàn)元

　　A應(yīng)納稅100×15%=15萬(wàn)元

　　A稅后所得100-15=85萬(wàn)元

　　甲公司和A繳納所得稅共計(jì)250+15=265萬(wàn)元

　　甲公司和A稅后所得共計(jì)750+85=835萬(wàn)元

　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定提高A先生的工資薪金，提高后A先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅900×25%=225萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)900-225=675萬(wàn)元

　　A應(yīng)納稅200×15%=30萬(wàn)元

　　A稅后所得200-30=170萬(wàn)元

　　甲公司和A繳納所得稅共計(jì)225+30=255萬(wàn)元

　　甲公司和A稅后所得共計(jì)675+170=845萬(wàn)元

　　經(jīng)過(guò)對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)A發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和A合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加。

　　調(diào)整后甲公司和A少繳納所得稅265-255=10萬(wàn)元

　　調(diào)整后甲公司和A多取得稅后所得845-835=10萬(wàn)元

　　產(chǎn)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為25%，個(gè)人所得稅稅負(fù)為15%，稅負(fù)差為10%，將100萬(wàn)元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，減少所得稅100×10%=10萬(wàn)元。

　　2.不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將稅后分紅合理轉(zhuǎn)化為工資薪金

　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用25%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，其CEO兼大股東王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，分紅100萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅1000×25%=250萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-250=750萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)分配后剩余凈利潤(rùn)750-100=650萬(wàn)元

　　王先生應(yīng)納稅100×15%+100×20%=35萬(wàn)元

　　王先生稅后所得200-35=165萬(wàn)元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)250+35=285萬(wàn)元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)650+165=815萬(wàn)元

　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定將原分配給王先生的紅利改為發(fā)放工資薪金，提高后王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅900×25%=225萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)900-225=675萬(wàn)元

　　王先生應(yīng)納稅200×15%=30萬(wàn)元

　　王先生稅后所得200-30=170萬(wàn)元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)225+30=255萬(wàn)元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)675+170=845萬(wàn)元

　　經(jīng)過(guò)對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)王先生發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和王先生合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加。

　　調(diào)整后甲公司和王先生少繳納所得稅285-255=30萬(wàn)元

　　調(diào)整后甲公司和王先生多取得稅后所得845-815=30萬(wàn)元

　　產(chǎn)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為25%，個(gè)人工資薪金可以在所得稅前扣除，由此產(chǎn)生25%的差異;個(gè)人所得稅綜合所得稅負(fù)為15%，而股息紅利稅負(fù)為20%，由此又產(chǎn)生5%差異;共計(jì)產(chǎn)生30%的差異。將100萬(wàn)元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，減少所得稅100×30%=30萬(wàn)元。

　　3.能夠享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將稅后分紅合理轉(zhuǎn)化為工資薪金

　　海南自貿(mào)港某企業(yè)甲公司企業(yè)所得稅適用15%稅率，其應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，其CEO兼大股東王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，分紅100萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅1000×15%=150萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)1000-150=850萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)分配后剩余凈利潤(rùn)850-100=750萬(wàn)元

　　王先生應(yīng)納稅100×15%+100×20%=35萬(wàn)元

　　王先生稅后所得200-35=165萬(wàn)元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)150+35=185萬(wàn)元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)750+165=915萬(wàn)元

　　自貿(mào)港政策出臺(tái)后，公司決定將原分配給王先生的紅利改為發(fā)放工資薪金，提高后王先生個(gè)人年綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，相應(yīng)地，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少為900萬(wàn)元。

　　甲公司應(yīng)納稅900×15%=135萬(wàn)元

　　甲公司稅后利潤(rùn)900-135=765萬(wàn)元

　　王先生應(yīng)納稅200×15%=30萬(wàn)元

　　王先生稅后所得200-30=170萬(wàn)元

　　甲公司和王先生繳納所得稅共計(jì)135+30=165萬(wàn)元

　　甲公司和王先生稅后所得共計(jì)765+170=935萬(wàn)元

　　經(jīng)過(guò)對(duì)比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)王先生發(fā)放的工資薪金增加之后，甲公司和王先生合計(jì)繳納的所得稅會(huì)減少，二者合計(jì)取得的稅后所得會(huì)增加。

　　調(diào)整后甲公司和王先生少繳納所得稅185-165=20萬(wàn)元

　　調(diào)整后甲公司和王先生多取得稅后所得935-915=20萬(wàn)元

  發(fā)生差額的原因是企業(yè)所得稅稅負(fù)為15%，個(gè)人薪酬薪水可以在所得稅前扣除，由此發(fā)生15%的差異;個(gè)人所得稅歸納所得稅負(fù)為15%，而股息盈利稅負(fù)為20%，由此又發(fā)生5%差異;共計(jì)發(fā)生20%的差異。將100萬(wàn)元從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，削減所得稅100×20%=20萬(wàn)元。

　　綜上剖析可知，當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%，個(gè)人歸納所得稅負(fù)為15%時(shí)，企業(yè)可采納適度多發(fā)放薪酬薪水的方法，使得二者算計(jì)稅負(fù)下降，下降比率為10%。此外，企業(yè)可采納變稅后贏利分配為添加發(fā)放薪酬薪水的方法，下降二者的算計(jì)稅負(fù)，當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時(shí)，下降比率為30%，當(dāng)企業(yè)所得稅率為15%時(shí)，下降比率為20%。

　　當(dāng)然，企業(yè)發(fā)放薪酬薪水應(yīng)當(dāng)在合理的尺度內(nèi)才答應(yīng)所得稅前扣除，“合理薪酬薪水”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的薪酬薪水準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)踐發(fā)放給職工的薪酬薪水。稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)薪酬薪水進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，依照的原則有：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職工薪酬薪水準(zhǔn)則;企業(yè)所制訂的薪酬薪水準(zhǔn)則符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在必定時(shí)期所發(fā)放的薪酬薪水是相對(duì)固定的，薪酬薪水的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)踐發(fā)放的薪酬薪水，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅責(zé)任;有關(guān)薪酬薪水的安排，不以削減或逃避稅款為意圖。

　　稅收籌劃假如不考慮合法性和合理性，采納如下行為：將實(shí)踐工作地在其他當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人，列入海南企業(yè)掛名發(fā)放薪酬，享用低稅負(fù)優(yōu)惠政策;注冊(cè)成立空殼公司(不符合實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地判定規(guī)范)享用企業(yè)所得稅低稅率政策;贏利搬運(yùn)和稅基腐蝕，經(jīng)過(guò)相關(guān)買賣將贏利由國(guó)內(nèi)其他地區(qū)向海南搬運(yùn)等等。上述行為勢(shì)必會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，進(jìn)而引發(fā)納稅調(diào)整或制裁查辦。

　　海南自貿(mào)港是稅收洼地但并非法外之地，如何充分利用海南稅收優(yōu)惠政策，在合法、合規(guī)的前提下進(jìn)行合理、適度的稅收籌劃以及新設(shè)公司的頂層規(guī)劃，是現(xiàn)在許多企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者們遍及關(guān)心的問(wèn)題。這就需要精通法律和稅務(wù)的專業(yè)人士根據(jù)每個(gè)企業(yè)、個(gè)人的具體情況個(gè)案剖析，幫助客戶防范危險(xiǎn)，把握限度，提出專業(yè)化精準(zhǔn)主張，使得公司及創(chuàng)業(yè)者們?cè)诔浞窒碛玫阶再Q(mào)港政策盈利的一起又能避免越過(guò)紅線，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦。